Pas altid på reglerne om arbejdsudleje

Danmark har indført regler om såkaldt ”arbejdsudleje”, som har til formål at sikre, at en udenlandsk lønmodtager, der udfører arbejde i Danmark, også betaler skat af sin løn her. Uden reglerne om arbejdsudleje ville en udenlandsk lønmodtager kunne undgå dansk skat af sin løn for arbejde i Danmark ved at lade sig blive stillet til rådighed af en udenlandsk arbejdsgiver, der ikke var etableret i Danmark. Det forhindrer kildeskattelovens regler om arbejdsudleje på den måde, at der lægges skat på indkomst ved at være stilet til rådighed for at udføre arbejde for en virksomhed her i landet, når arbejdet udgør en integreret del af virksomheden.

Skatten er en ”flad skat” på 30 procent af bruttoindtægten, hvor der bliver tale om A-indkomst. Det betyder også, at virksomheden, som køber ydelsen, er forpligtet til at indeholde og indbetale skat på indkomsten.

Det springende punkt er, hvornår ”arbejdet udgør en integreret del af virksomheden”. Overfor dette begreb står almindelige entrepriseydelser, da det ikke er tanken, at reglerne om arbejdsudleje skal føre til, at en virksomhed, der fx får udført almindelige håndværkerydelser fra udlandet, skal indeholde skat af betalingen for disse ydelser.

Der har været en længere række afgørelser om spørgsmålet. Og ud fra afgørelserne kan det siges, at det bl.a. vil blive tillagt betydning, hvem der har retten til at instruere den fysiske person om, på hvilken måde arbejdet skal udføres, men også, om man kan ”udskille” den ydelse, der leveres af den udenlandske virksomhed, fra den danske købers øvrige virksomhed og om den udenlandske virksomhed bærer det økonomiske ansvar for resultatet af den ydelse, der sælges.

Entreprise eller arbejdsudleje?

I en netop offentliggjort sag fra Vestre Landsret (den findes offentliggjort under ”SKM 2021.76 VLR”) havde landsretten anledning til at tage stilling til, om arbejde med ”okulation, nakning, plantning og potning af roser”, som var udført af et udenlandsk firma for et dansk firma, skulle anses som en entreprise, eller om der er tale om arbejdsudleje. Hovedspørgsmålet i sagen var, om arbejdet var tilstrækkeligt udskilt fra det danske firmas virksomhed.

Landsretten nåede frem til, at der var tale om arbejdsudleje.

Man lagde dog i første omgang til grund, at okulation, nakning, plantning og potning af roser er delprocesser, der efter deres art og karakter kan udskilles og afgrænses fra den øvrige produktion af roser. Men var processerne så rent faktisk udskilt fra den øvrige produktion? Her svarede landsretten ”nej” og lagde vægt på følgende:

Den danske virksomheds egne ansatte udførte faktisk, samtidigt med den udenlandske virksomheds ansatte, visse af arbejdsopgaverne med okulation m.v.

Kontrakterne mellem den danske og den udenlandske virksomhed indeholdt ikke oplysninger om omfanget af de arbejdsopgaver, som den udenlandske virksomhed skulle udføre, hvornår arbejdsopgaverne skulle være udført eller om, hvem der bar den økonomiske risiko for arbejdsopgaverne. Kontrakterne indeholdt til gengæld en specifik angivelse af, at den udenlandske virksomhed skulle betale forsikring for “workers” og at den ugentlige arbejdstid var 40 timer.

Herefter sagde Landsretten på baggrund af en konkret vurdering, at det - også under hensyn til den udenlandske virksomheds meget begrænsede økonomiske ansvar for mangelfuldt arbejde - ikke kunne anses for godtgjort, at den udenlandske virksomheds ydelser var tilstrækkeligt udskilt af den danske virksomhed.

Bech-Bruuns kommentar

Landsrettens dom viser, at man som dansk virksomhed skal være yderst påpasselig, hvis man vil indgå aftale om tjenesteydelser med en udenlandsk virksomhed, som indebærer, at der vil komme udenlandsk arbejdskraft ind på virksomheden. Hvis de danske ansatte udfører samme type arbejde, eller hvis den udenlandske virksomhed ikke har en resultatforpligtelse, vil den danske virksomhed let risikere at hænge på de udenlandske ansattes danske skat.

Den danske virksomhed bør både sikre sig gennem en ordentligt udformet kontrakt og gennem den praktiske udførelse af arbejdet, hvis dele af virksomhedens drift outsources.