Praksis­ændring: Moms­fritagelsen for “cost sharing” begrænses til aktiviteter af almen interesse

Den 21. september 2017 afsagde EU-Domstolen tre domme, der begrænser momsfritagelsen for ydelser leveret af selvstændige grupper til gruppens medlemmer ("cost sharing"). Momsfritagelsen kan, som følge af EU-Domstolens dom, ikke længere anvendes af virksomheder med finansielle aktiviteter.



Baggrund

Momssystemdirektivet og den danske momslov giver mulighed for at etablere såkaldte selvstændige grupper, der har til formål at levere ydelser til medlemmerne af gruppen. Grupperne kan levere ydelser til medlemmerne momsfrit, selvom ydelsen i sig selv er momspligtig. Muligheden for at etablere selvstændige grupper er især brugt inden for den finansielle sektor, hvor banker, forsikringsselskaber mv. indkøber administrative ydelser fra den selvstændige gruppe momsfrit.

Momsfritagelsen er betinget af følgende:

• gruppens medlemmer udøver momsfritaget virksomhed


• ydelserne leveret af gruppen er nødvendige for medlemmernes virksomhed


• medlemmernes betaling for gruppens ydelser svarer alene til gruppens udgifter


• momsfritagelsen medfører ikke en konkurrenceforvridning.

EU-Domstolen fulgte generaladvokatens forslag 

Den 1. marts 2017 og 5. april 2017 fremsatte generaladvokat Kokott forslag til afgørelse i de tre EU-domme (C-326/15, DNB Banka, C-605/15, Aviva og C-616/05, Kommissionen mod Tyskland), hvoraf det fremgik, at generaladvokaten ikke mente, at momsfritagelsen for "cost sharing" kunne anvendes for finansielle aktiviteter, samt at fritagelsen ikke kunne anvendes grænseoverskridende.

Læs vores tidligere artikel: Generaladvokaten stiller spørgsmålstegn ved momsfritagelse for selvstændige grupper.

EU-Domstolen fulgte generaladvokatens forslag til afgørelse i alle tre sager for så vidt angår fritagelsens udstrækning til ikke at gælde for finansielle aktiviteter med henvisning til den generelle opbygning af momssystemdirektivet. Fritagelsen kan således kun anvendes på selvstændige grupper, hvis medlemmerne yder momsfritagen virksomhed af "almen interesse", eksempelvis hospitalsbehandling og uddannelse.


EU-dommene ændrer dansk praksis

EU-dommene ændrer dansk praksis markant i forhold til hvilke virksomheder, der kan gøre brug af fritagelsen. Uden momsfritagelsen kan banker, forsikringsselskaber og andre finansielle virksomheder ikke længere anvende ”cost sharing”-momsfritagelsen. Dette medfører betydelige omkostninger til moms for disse selskaber.

EU-Domstolen tog dog ikke stilling til fritagelsens grænseoverskridende anvendelse. Det må derfor antages, at fritagelsen fortsat kan anvendes grænseoverskridende af virksomheder, der har aktiviteter af "almen interesse".

EU-Domstolen har i dommene bestemt, at de nye domme alene skal have fremadrettet virkning, idet den nye fortolkning af fritagelsen indebærer en væsentlig ændring af EU-Domstolens hidtidige praksis samt national momspraksis i Europa.

Ændringen af praksis vil betyde, at en række momsfritagne virksomheder kan få et behov for at gentænke den måde, virksomhederne organiserer sig på internt og i forhold til eksternt indkøbte ydelser.

Efter EU-Domstolens dom forventes det, at SKAT i løbet af de kommende måneder vil udsende et styresignal om SKATs holdning til betydningen af dommene i dansk praksis.

 



 

---