Vi har tidligere gennemgået udspillets skatteforslag i nyheden: Et stærkere erhvervsliv: Bedre rammer for generationsskifte | Kromann Reumert.
Skattevilkårene for generationsskifter forbedres på en række områder:
Afgiftsnedsættelsen og kravet på skematisk værdiansættelse har virkning fra 1. oktober 2024, og der kan ske genoptagelse af gaveanmeldelser vedr. generationsskifter, der er gennemført fra og med 1. oktober 2024. Det samme gælder for boopgørelser.
Ændringerne præsenteres nærmere nedenfor.
Nedsættelse af bo- og gaveafgift
Bo- og gaveafgiften nedsættes fra 15% til 10% ved overdragelse af erhvervsvirksomhed til nærtstående familiemedlemmer ved gave eller udlodning fra et dødsbo. Det er en betingelse for den lavere afgift, at overdragelse af virksomheden ville kunne ske med skattemæssig succession (hvormed mere end 50% af virksomhedens aktiver eller indtægter ikke kan bestå af passiv kapitalanbringelse, hvorved blandt andet forstås visse ejendomme, værdipapirer, kontantbeholdninger og lignende).
For at modvirke en kortvarig (proforma-)omlægning af passiv kapitalanbringelse til aktiv virksomhed i forbindelse med gave eller arv, stilles der blandt andet krav om, at (i) overdrageren har ejet virksomheden i mindst 1 år forud for overdragelsen, (ii) overdrageren (eller dennes nære familie) har deltaget aktiv i driften eller ledelsen af virksomheden i mindst 1 år forud for overdragelsen, og (iii) erhververen ejer virksomheden i mindst 3 år efter overdragelsen.
Bo- og gaveafgiften forhøjes til 15%, hvis ovennævnte betingelser ikke overholdes.
Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften har virkning fra og med 1. oktober 2024.
Søskende omfattes af gaveafgiftskredsen
"Gaveafgiftskredsen", som blandt andet består af børn, børnebørn, forældre mv., udvides til også at omfatte søskende.
Søskende kan dermed fremover give hinanden afgiftsfrie gaver op til den årlige beløbsgrænse (DKK 76.900 i 2025), og af overskydende beløb betale 15% i afgift. I dag indkomstbeskattes gaver mellem søskende (og beskattes således efter samme sats som løn)
Også søskende omfattes fremover af gaveafgiften på kun 10% ved overdragelse af erhvervsvirksomhed som gennemgået ovenfor.
Søskende vil fremadrettet også anses for nærtstående i arveforhold. Dermed skal der fremadrettet ikke betales tillægsboafgift (samlet 36,25%) af arv, der tilfalder afdødes søskende, men alene boafgift på 15% (og i visse tilfælde 10% som gennemgået ovenfor).
Ændringerne har først virkning fra og med 1. januar 2027.
Retskrav på skematisk værdiansættelse
Som beskrevet i nyheden: Et stærkere erhvervsliv: Bedre rammer for generationsskifte | Kromann Reumert skulle værdien af en virksomhed tidligere fastsættes til handelsværdien ved beregning af bo- og gaveafgift. Som udgangspunkt blev værdiansættelsen baseret på to cirkulærer ("aktie- og goodwillcirkulærerne"). Dog kunne Skattestyrelsen fastsætte virksomhedens værdi efter et skøn over fx virksomhedens fremtidige indtjening, såfremt Skattestyrelsen godtgjorde, at cirkulærerne ikke gav et retvisende billede af handelsværdien.
Lovændringen indfører retskrav på skematisk værdiansættelse med udgangspunkt i de nugældende cirkulærer. I store træk vil virksomhedens værdi anses for at udgøre den bogførte egenkapital med tillæg af en kapitaliseret værdi af virksomhedens merindtjening på baggrund af virksomhedens seneste 5 regnskabsår beregnet efter lovændringens bilag.
Skematisk værdiansættelse kan ikke anvendes for virksomheder (i) der har haft kommercielle salg i mindre end 3 år og (ii) hvis aktivitet består i udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der (endnu) ikke giver afkast.
Skematisk værdiansættelse er alene en valgmulighed. Parterne kan således vælge at opgøre virksomhedens værdi efter den skematiske værdiansættelse eller handelsværdien. Vælger parterne en værdi opgjort efter den skematiske værdiansættelse, kontrollerer Skatteforvaltningen beregningen samt justerer denne, såfremt værdien ikke er opgjort korrekt.
Den skematiske værdiansættelse kan ikke anvendes ved opgørelse af en eventuel avancebeskatning udløst som følge af overdragelsen (da denne altid skal opgøres på baggrund af handelsværdien).
Retskravet på skematisk værdiansættelse har virkning fra og med 1. oktober 2024.
Skattemæssig succession i aktive ejendomsvirksomheder
Lovændringen medfører, at aktive ejendomsvirksomheder kan overdrages med skattemæssig "succession" på lige fod med andre erhvervsvirksomheder.
Som beskrevet i nyheden: Et stærkere erhvervsliv: Bedre rammer for generationsskifte | Kromann Reumert betyder skattemæssig succession, at overdragers eventuelle avanceskat som følge af overdragelsen ikke udløses. Derimod indtræder erhververen i overdragerens skattemæssige position og overtager skatten.
Efter de tidligere gældende regler kunne skattemæssig succession ikke anvendes ved overdragelse af virksomheder, hvor mindst halvdelen af aktiverne og resultatet hidrørte fra passiv kapitalanbringelse. I et sådant tilfælde udløser overdragelsen avancebeskatning hos overdrageren.
Lovændringen udvider reglerne om succession, så virksomhed med udlejning af fast ejendom i visse tilfælde kan overdrages med skattemæssig succession (og dermed ikke nødvendigvis betragtes som passiv kapitalanbringelse).
En række betingelser skal opfyldes, før skattemæssig succession kan anvendes, herunder at overdrageren af ejendommen (i) har ejet den relevante ejendom i mindst 1 år forud for overdragelsen, (ii) ejer mere end 50 % af udlejningsvirksomheden (eller stemmeretten heri) forud for overdragelsen og (iii) træffer beslutninger af væsentlig økonomisk betydning for virksomheden (herunder beslutninger om renovering, ombygning, forhøjelse af leje og lignende). Endvidere skal ejendommen have været udlejet i mindst 1 år forud for overdragelsen.
Ved opgørelsen af ejer- og stemmeandelen under ovenstående pkt. (ii) medregnes den nære families (herunder ægtefælles) direkte og indirekte ejer- og stemmeandele. Endvidere kan ovenstående pkt. (iii) opfyldes, hvis udlejningsvirksomhedens medarbejdere træffer beslutningerne af væsentlig økonomisk betydning.
Muligheden for skattemæssig succession i virksomhed med udlejning af fast ejendom har virkning fra og med 1. januar 2025.
Genoptagelse
Som anført tillægges visse af ændringerne virkning allerede fra og med 1. oktober 2024, og der er derfor mulighed for genoptagelse af gaveanmeldelser af generationsskifter gennemført fra og med 1. oktober 2024. Det samme gælder for boopgørelser.
Genoptagelse skal ske senest 1. september 2025.
Genoptagelse af gaveanmeldelser og boopgørelser med henblik på nedsættelse af bo- og gaveafgift forudsætter, at betingelserne anført i ovenstående afsnit "Nedsættelse af bo- og gaveafgift" er opfyldte, mens genoptagelse med henblik på anvendelse af skematisk værdiansættelse forudsætter, at betingelserne anført i ovenstående afsnit "Retskrav på skematisk værdiansættelse" er opfyldte.
Kontakt os, hvis du vil have hjælp til at anmode om genoptagelse eller optimere dit generationsskifte.
Jurainfo.dk er landets største juridiske nyhedsside. Her finder du juridiske nyheder, kurser samt ledige juridiske stillinger. Vi hjælper dagligt danske virksomheder med at tilegne sig juridisk viden samt at sætte virksomheder i forbindelse med den rigtige juridiske rådgiver, når de har brug for råd og vejledning.
