Ligningslovens § 16 E – lempelse i vente

Ved lov nr. 926 af den 18. september 2012 blev der indsat en ny bestemmelse i ligningslovens § 16 E, som medfører, at visse aktionærlån, optaget fra den 14. august 2012 eller senere, beskattes. 

Bestemmelsen har sidenhen givet anledning til en lang række skattesager med store forhøjelser og ikke ubetydelige økonomiske konsekvenser for den implicerede hovedanpartshaver eller hovedaktionær til følge. Særligt sager omhandlende hævninger og indsætninger over mellemregningskonti har resulteret i en meget hård beskatning. Det skyldes, at Skattestyrelsen i disse tilfælde har anvendt det såkaldte ”bruttoprincip” ved opgørelsen af beskatningen. Dette opgørelsesprincip medfører ofte, at samme beløb bliver beskattet flere gange.

Nævnte ”bruttoprincip” indebærer, at en hovedanpartshaver eller hovedaktionær kan ende i økonomisk ruin grundet multibeskatning af samme beløb et ubegrænset antal gange.

Eksempel:

Saldoen på en mellemregning er nul. Herefter hæves henholdsvis indsættes samme beløb på kr. 10.000 på mellemregningen i alt 20 gange. Hovedanpartshaveren eller hovedaktionæren beskattes i så fald af samtlige 20 hævninger af de kr. 10.000, mens de 20 indsætninger af samme kr. 10.000 er uden skattemæssig betydning for hovedanpartshaveren eller hovedaktionæren.

På den måde beskattes de i eksemplet samme kr. 10.000 i alt 20 gange.

I praksis har der siden indførelsen af ligningslovens § 16 E tilbage i 2012 været mange skattesager, hvor en hovedanpartshaver eller hovedaktionær – i lighed med eksemplet ovenfor – er blevet multibeskattet af samme midler et utal af gange efter det såkaldte ”bruttoprincip”. En multibeskatning, der har efterladt mange hovedanpartshavere eller hovedaktionærer i økonomisk ruin.

Beskatningen efter det såkaldte ”bruttoprincip” har forståeligt nok været meget kritiseret i skattesager omhandlende hævninger og indsætninger over mellemregningskonti. Dette grundet fraværet af sammenhæng mellem den realøkonomiske belastning af selskabet og beskatningen af hovedanpartshaveren eller hovedaktionæren.

Lempelse på vej

Ved ”Iværksætterpakken” af den 21. juni 2024 blev en lempelse af Ligningslovens § 16 E om aktionærlånsbeskatning meldt ud som et af mange initiativer i aftalen.

Et udkast til et ændringslovforslag med publiceringsdato den 23. december 2024 på høringsportalen.dk giver nærmere indblik i, hvad der er i vente.

Af udkastet til ændringslovforslaget fremgår følgende forslag til ændring af ligningslovens § 16 E:

• ”§ 16 E, stk. 2, ophæves, og i stedet indsættes:
• »Stk. 2. Hvor der sker tilbagebetaling af et lån m.v. omfattet af stk. 1, anses det tilbagebetalte beløb i skattemæssig henseende for at udgøre et rentefrit lån på anfordringsvilkår til det modtagende selskab m.v.
• Stk. 3. Det i stk. 1 nævnte selskab m.v. skal for hver fysisk person omfattet af stk. 1, hvortil der er ydet et lån m.v., føre en skattemæssig mellemregningskonto. Den skattemæssige mellemregningskonto etableres ved første tilbagebetaling omfattet af stk. 2.
• Stk. 4. Reglerne i stk. 2 og 3 og regler udstedt i medfør af stk. 5 finder anvendelse på tilbagebetalinger af lån, der er ydet den 1. januar 2026 eller senere. Er der ydet lån før den 1. januar 2026, finder stk. 2 og 3 og regler udstedt i medfør af stk. 5 først anvendelse, når disse lån er tilbagebetalt.
• Stk. 5. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for førelse af den skattemæssige mellemregningskonto.«

Efter ordlyden af forslaget til ændringen af ligningslovens § 16 E foreslås det, at det overfor omtalte og kritiserede ”bruttoprincip” afskaffes til fordel for en opgørelse efter et ”nettoprincip” ved hjælp af en skatteretlig mellemregningskonto. Dette vil medføre, at hovedanpartshaveren eller hovedaktionæren kun beskattes af sit højest hævede beløb i selskabet.

Regelændringen finder efter ordlyden af ændringsforslaget tidligst anvendelse på lån ydet den 1. januar 2026 eller senere.

Der er ikke lagt op til nogen tilbagevirkende kraft af regelændringen. Dette til naturlig skuffelse for de mange hovedanpartshavere og hovedaktionærer, der for indeværende allerede er blevet ramt af en meget hård beskatning efter ”bruttoprincippet”, og hvor en skatteretlig mellemregning nemt kunne opstilles med henblik på opgørelsen af beskatningen efter et ”nettoprincip”, ganske som det nu foreslås for lån ydet den 1. januar 2026 eller senere.

Der er p.t. alene tale om et udkast til et ændringslovforslag. Der er således endnu ingen sikkerhed for, hvordan ændringen af ligningslovens § 16 E endeligt vil udmønte sig.