Regeringen påtænker at indføre helt nye regler og muligheder for generationsskifte til medarbejdere. Lovforslaget introducerer en helt ny model, der gør det muligt for virksomhedsejere at overdrage et selskab til medarbejderne uden beskatning af overdrageren (succession). Lovforslaget har været i høring og forventes fremsat i nærmeste fremtid.
Formål
Initiativet indebærer indførelse af en model, der giver virksomhedsejere mulighed for at overdrage deres selskaber, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, til en større gruppe medarbejdere ved et generationsskifte. På nuværende tidspunkt kan gunstige generationsskiftemetoder kun anvendes ved overdragelse til familiemedlemmer eller nære medarbejdere.
Efter de nye regler sker generationsskiftet ved, at virksomhedsoverdrageren overfører sine kapitalandele til en medarbejderejet virksomhed uden beskatning af virksomhedsoverdrageren, idet medarbejdervirksomheden overtager skattebyrden.
Overdragelsesprocessen
Overdragelsesprocessen er yderst reguleret. Som udgangspunkt skal alle medarbejdere i virksomheden have tilbuddet om at blive medejere, og vilkårene i forbindelse med indtræden bør alene baseres på objektive kriterier, som ikke må være udformet på en sådan måde, at det reelt kun bliver et tilbud til en snæver gruppe af medarbejdere. Det foreslås dog, at en medarbejder først skal have ret til at indtræde, når personen har været ansat i mindst tre sammenhængende måneder, og at der derudover konkret kan fastsættes en samlet karensperiode på maksimalt 12 måneders ansættelse.
Virksomhedsoverdrageren fremsætter et tilbud til alle medarbejderne om at blive medejere af selskabet (deltagerselskabet) via en medarbejderejet virksomhed. Der er krav til detaljeringsgraden af tilbuddet, der som minimum skal indeholde en overdragelsessum og øvrige relevante vilkår såsom finansieringen af overdragelsessummen. Tilbuddet skal have en acceptfrist på minimum 10 uger, hvor juli måned ikke indgår.
Tilbuddet skal ledsages af en vurderingsberetning, der erklærer, at deltagerselskabet har en værdi, der mindst svarer til overdragelsessummen, og som skal udarbejdes af en uafhængig, sagkyndig vurderingsmand.
De ansattes beslutning om at indlede forhandlinger skal træffes ved simpelt flertal gennem anonym afstemning blandt alle ansatte i deltagerselskabet og dets dattervirksomheder. Beslutningen er blot en tilkendegivelse af, om der er en umiddelbar opbakning til at danne grundlag for den videre forhandling mellem parterne.
Hvis et flertal af medarbejderne har stemt for at fortsætte overdragelsesprocessen, vil der være behov for at stifte en medarbejderejevirksomhed, som skal eje kapitalandelene i deltagerselskabet.
Krav til medarbejderejevirksomheden
Følgende betingelser skal være opfyldt for medarbejderejevirksomheden:
- Virksomhedsform: Medarbejderejevirksomheden, som skal eje kapitalandele i det selskab, som deltagerne er ansat i, bør være en virksomhed med begrænset ansvar, dvs. enten et andelsselskab med begrænset ansvar (A.M.B.A) eller en forening med begrænset ansvar (F.M.B.A).
- Mindstekrav: Deltagerkredsen skal på stiftelsestidspunktet og registreringstidspunktet samt på tidspunktet for overdragelsen af kapitalandele bestå af mindst 5 ansatte og udgøre mere end halvdelen af alle ansatte i deltagerselskabet og dets eventuelle dattervirksomheder for at sikre at generationsskiftemodellen kommer en større kreds af medarbejdere til gavn. Der gælder visse begrænsninger i muligheden for at deltage for personer, der ejer/har ejet 5% eller mere af virksomheden.
- Ejerskabsandel: Ved første overdragelse af kapitalandele fra virksomhedsoverdrageren til medarbejderejevirksomheden, skal der overdrages mindst 25% af kapitalandelene og stemmerettighederne i deltagerselskabet.
- Krav til bestyrelsens sammensætning: Bestyrelsens flertal må ikke udgøres af personer, der uden for medarbejdervirksomheden ejer eller har ejet mere end 5% af deltagerselskabet eller dets dattervirksomheder.
- Overskudsdeling: Overskudsdelingen skal være lige eller fordelt efter objektive kriterier så som ansættelsesperiode, arbejdstid eller løn.
Skattemæssige konsekvenser
Det foreslås, at der indføres en særlig skattepligtsbestemmelse for den medarbejderejevirksomhed, som virksomhedsejeren skal overdrage sine aktier i sit selskab (deltagerselskabet) til.
Forslaget vil betyde, at medarbejderejevirksomheden vil blive undergivet en generel selskabsbeskatning på 22% og blandt andet være omfattet af reglerne om obligatorisk sambeskatning. Det gælder, selv om det selskabsretligt stilles som et krav, at medarbejderejevirksomheden skal være organiseret som en virksomhed med begrænset ansvar (A.M.B.A eller F.M.B.A).
Efter forslaget skal den personlige aktionær kunne overdrage aktier i selskaber, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, til en medarbejderejevirksomhed, uden at dette udløser skat for overdrageren, da medarbejdervirksomheden overtager skattebyrden. Det foreslås, at der ved anvendelsen af modellen skal opgøres en aktieavance for overdrageren i overensstemmelse med aktieavancebeskatningslovens almindelige regler herom. Der vil af den opgjorte avance skulle beregnes en udskudt skat, som udgør overdragerens avanceskat (overdragerskatten).
Overdragerskatten skal beregnes på grundlag af overdragerens gevinst på overdragelsestidspunktet med den skattesats, der gælder for medarbejderejevirksomheden, dvs. med 22 % Overdragerskatten opgøres på overdragelsestidspunktet, men medarbejderejevirksomhedens betaling heraf udskydes indtil visse situationer indtræder. Det kan være, at virksomheden modtager udbytte, sælger aktierne, hvis betingelserne ikke længere opfyldes, medarbejderejevirksomheden opløses, der ikke sker indberetning mv. Frivillige betalinger af skatten kan også foretages.
Berigtigelsen af overdragelsessummen kan fastsættes ret frit, men det er håbet, at der kommer lidt mere klarhed over, hvad der accepteres under lovbehandlingen.
Hvis aktierne overdrages som en gave til medarbejderejevirksomheden, vil medarbejderejevirksomheden være skattepligtig af gaven og betale 22% skat. Overtager medarbejderejevirksomheden samtidig en skattebyrde, beregnes der en passivpost, svarende til 50% af overdragerskatten, som reducerer gavebeløbet.
Endeligt er det en betingelse for anvendelse af modellen, at overdrageren som led i overdragelsen til medarbejderejevirksomheden skal betale skatteværdien af den negative anskaffelsessum, såfremt overdragerens skattemæssige anskaffelsessum på aktierne er negativ. Skatten påhviler dog medarbejdervirksomheden efter overdragelse af aktierne og kan betales i rater.
Positive tiltag
Lovforslaget om generationsskifte til medarbejdere er et spændende nyt alternativ, som forhåbentligt vil gøre det lettere at overdrage nogle af de mange selskaber, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, og som står for at skulle generationsskiftes i de kommende år.
Ikrafttræden
Efter lovforslaget skal muligheden for generationsskifte af aktie- og anpartsselskaber til medarbejdereje have virkning for overdragelser, der sker den 1. januar 2026 eller senere.
Har du spørgsmål til dette indlæg, er du mere end velkommen til at kontakte os.
Skal din artikel også udgives via Jurainfo og udsendes direkte, via e-mail, til personer og virksomheder som specifikt efterspørger viden og kompetencer inden for dit område? Ansøg om en profil her.
