Nyt lovforslag griber ind mod 10-mandsprojekter

Regeringen har den 14. december 2016 fremsat lovforslag (L103) om kildeartsbegrænsning af underskud fra personers investering i såkaldte 10-mandsprojekter. En kildeartsbegrænsning vil betyde, at underskud fra investering i 10-mandsprojekter ikke længere kan anvendes til at nedbringe skatten af anden indkomst herunder skatten af lønindkomst.

For personer er det som udgangspunkt muligt at fratrække underskud fra en personligt drevet erhvervsvirksomhed i overskud fra anden virksomhed eller at fradrage underskuddet i anden indkomst, som f.eks. lønindkomst. Dette gælder også underskud fra såkaldte 10-mandsprojekter, hvor op til 10 deltagere går sammen og investerer i f.eks. en ejendom, vindmøller, solceller eller andre skattemæssigt afskrivningsberettigede aktiver.

Med lovforslaget lægger regeringen op til, at underskud fra fysiske personers investering i 10-mandsprojekter fremadrettet kun kan modregnes i senere års overskud fra samme virksomheds drift. Det betyder, at underskud f.eks. ikke kan modregnes i lønindkomst eller anden skattepligtig indkomst eller overføres til modregning i en ægtefælles indkomst.

Lovforslaget er alene rettet mod kildeartsbegrænsning af personers skattemæssige underskud oppebåret ved investering i 10-mandsprojekter, og der lægges ikke op til en generel kildeartsbegrænsning af underskud ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Kildeartsbegrænsningen gælder således kun, hvis følgende betingelser alle er opfyldt:

1. Virksomheden drives gennem et skattemæssigt transparent selskab. Dette vil f.eks. omfatte kommanditselskaber og partnerselskaber.


2. Personen, som har foretaget investeringen, deltager ikke i væsentligt omfang i virksomhedens drift. SKAT anser vejledende en personlig arbejdsindsats på 50 timer om måneden for at være en væsentlig arbejdsindsats.


3. Personen hæfter ikke personligt for selskabets forpligtelser. Det betyder f.eks., at kildeartsbegrænsningen ikke gælder for investeringer via interessentskaber. Det vil ikke være muligt at påtage sig en kaution for at opfylde betingelsen om personlig hæftelse.

Det fremgår af lovforslaget, at det skal have virkning for investering i 10-mandsprojekter, der foretages fra og med den 14. december 2016. Reglerne skal gælde uanset om der investeres i et nyt eller i et igangværende 10-mandsprojekt.

Investering i 10-mandsprojekter foretaget før den 14. december 2016 rammes som udgangspunkt ikke, og personer, som har investeret før denne dato, vil fortsat kunne fratrække og modregne underskud efter de gældende regler. Dette gælder dog ikke, hvis der sker en udvidelse af den eksisterende virksomhed, f.eks. hvis virksomheden anskaffer nye aktiver eller anden virksomhed, der ikke er nødvendig for virksomhedens fortsatte drift. Anskaffes nye aktiver eller anden virksomhed som ikke er nødvendig for virksomhedens fortsatte drift, så omfattes hele virksomheden af de foreslåede regler fra og med det år aktiverne eller den anden virksomhed anskaffes (uanset at anparterne er anskaffet før den 14. december 2016).

Ifølge lovforslagets bemærkninger skal der ved bedømmelsen af om en udgift er nødvendig for virksomhedens fortsatte drift f.eks. ses på, om udgiften er fradragsberettiget som en driftsudgift, hvilket normalt vil være en indikation for, at udgiften er nødvendig for virksomhedens fortsatte drift, som dermed ikke indebærer, at virksomheden omfattes af de nye regler. Herudover fremgår det af bemærkningerne, at en mindre udvidelse, f.eks. en ombygning af en udlejningsejendom, som hovedregel anses for at være nødvendig for virksomhedens fortsatte drift, mens en større udvidelse f.eks. køb af en tilsvarende ejendom som hovedregel ikke kan anses for at være nødvendig for virksomhedens fortsatte drift. Formålet med modifikationen til udgangspunktet om at de foreslåede regler ikke rammer 10-mandsprojekter erhvervet før den 14. december 2016 er at undgå, at de nye regler omgås ved at nye 10-mandsprojekter etableres i rammerne af et eksisterende 10-mandsprojekt.

Ovenstående indebærer, at det er vigtigt, at deltagere i 10-mandsprojekter, som er erhvervet før den 14. december 2016, nøje overvejer, om fremtidige investeringer kan medføre, at man bliver ramt af de foreslåede regler om kildeartsbegrænsning af underskud.

 

---