Dårligt nyt om skatteforbehold

Skatteforbehold

Et skatteforbehold er en betingelse for en disposition, der medfører, at dispositionen bortfalder eller får et andet indhold, hvis aftalen får utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Et gyldigt skatteforbehold medfører, at man skattemæssigt stilles, som om aftalen ikke var indgået. Der indsættes ofte skatteforbehold i aftaler om overdragelser i familieforhold, hvor der eksempelvis kan være usikkerhed om værdiansættelsen af unoterede aktier.

Sagen

I sagen havde en far den 6. september 2018 som gave overdraget nominelt 20.000 kr. anparter (svarende til 25 % af anparterne) i et anpartsselskab til sin søn. Selskabet ejede et datterselskab og havde den 15. marts 2018 indgået aftale med et konsulentfirma om bistand med et fremtidigt salg af datterselskabet. Af aftalen fremgik, at konsulentfirmaet skulle have et honorar på 1,5 % af den opnåede salgspris, yderligere 3,5 % af den opnåede salgspris over 350 mio. kr. og yderligere 2 % af den opnåede salgspris over 400 mio. kr.

Forud for gaveoverdragelsen blev der indhentet mindst tre eksterne vurderinger af selskabets handelsværdi, ligesom der den 13. oktober 2018 forelå flere købstilbud på mellem 260 mio. kr. til 450 mio. kr. Selskabet blev den 14. december 2018 solgt for mere end 350 mio. kr.

I gavebrevet var værdien af gaven aftalt til 50.000 kr. Gavebrevet indeholdt et skatteforbehold, hvorefter parterne havde mulighed for at korrigere aftalen, hvis Skattestyrelsen ikke var enig i værdien. Det var Skattestyrelsen ikke, og Skattestyrelsen ændrede værdien af gaven til 25.500.000 kr.

Landsskatteretten

Fristen for klage over Skattestyrelsens værdiansættelse blev overskredet, og Landsskatteretten lagde i sin afgørelse til grund, at handelsværdien af gaven, var 25.500.000 kr.  

Sagen angik herefter, om aftaleparterne havde krav på at anvende skatteforbeholdet.

Landsskatteretten fandt, at skatteforbeholdet ikke kunne anvendes henset til, at værdiansættelsen i gavebrevet (50.000 kr.) konkret var åbenlyst uforenelig med den faktisk konstaterede handelsværdi (25,5 mio. kr.) og udtalte:  

"Ved fastsættelsen af gavens værdi i gavebrevet af 6. september 2018 anvendte parterne TSS-cirkulærerne 2000-9 og 2000-10. Cirkulærerne indeholder hjælperegler, som fraviges, hvis de fører til værdier, der er markant lavere end handelsværdien […].

H2 A/S var delvist ejet af Selskabet. Den 15. marts 2018 indgik ejerne af H2 A/S en aftale med konsulentfirmaet R1, hvorefter R1 for bistand ved et fremtidigt salg af H2 A/S skulle oppebære et procentuelt honorar af en salgssum på op til over 400 mio. kr. Den 14. december 2018 blev H2 A/S solgt for 352.243.000 kr.

Herefter, og da der for Landsskatteretten ikke i øvrigt foreligger omstændigheder, der kan føre til en anden bedømmelse, var der for klageren klart ikke grundlag for at ansætte handelsværdien af anparterne i gavebrevet af 6. september 2018, der på daværende tidspunkt havde en handelsværdi på 25.500.000 kr., til 50.000 kr. Allerede derfor tiltræder Landsskatteretten, at klageren ikke kan påberåbe sig skatteforbeholdet i gavebrevet over for skattemyndighederne […]."

Vores kommentarer

Landsskatteretten fastslår, at parterne skal være i "god tro" om det forhold, som skatteforbeholdet vedrører. Konkret var den faktiske handelsværdi af anparterne mere end 510 gange større end gaveværdien, og da gaven blev givet, var der aktive bestræbelser på at sælge selskabet til en køber til en langt højere værdi end gaveværdien. Dermed var der ifølge Landsskatteretten "klart ikke grundlag" for den konkret aftalte gaveværdi.