Ændring af ligningslovens § 7 P: Bedre muligheder for nye og mindre virksomheder for at tildele aktieløn

Forslaget i sin essens

Efter den gældende bestemmelse i ligningslovens § 7 P kan nye og mindre virksomheder alene tildele en ansat aktieløn i henhold til ligningslovens § 7 P med en værdi på op til 50 % af den ansattes årsløn. Skatteministeriet foreslår at ophæve denne 50 %-grænse.

I stedet indføres et krav om, at den ansatte skal modtage en skattepligtig løn på minimum DKK 253.100 (beløbet reguleres årligt). Såfremt den ansatte modtager denne minimumsløn, kan nye og mindre virksomheder tildele aktieløn i henhold til ligningslovens § 7 P uden begrænsning (forudsat at en række øvrige betingelser er opfyldt).

Derudover lægger forslaget op til at udvide betingelserne for, hvornår en virksomhed kan betragtes som værende ny og mindre.

Du kan læse nærmere om lovforslaget nedenfor.

Baggrund – kort om ligningslovens § 7 P

Ansatte, der aflønnes med aktier eller anparter eller købe- eller tegningsretter til aktier eller anparter (samlet benævnt aktieløn), vil som udgangspunkt blive lønbeskattet af værdien heraf.

Efter de særlige regler i ligningslovens § 7 P kan ansatte imidlertid tildeles aktieløn uden lønbeskatning. I stedet beskattes aktielønnen som aktieindkomst. Endvidere udskydes beskatningstidspunktet, således at den ansatte først beskattes ved afståelsen af kapitalandelene. 

Efter de gældende regler gælder tre grænser for, hvor stor en andel af den ansattes løn, der kan tildeles som aktieløn efter ligningslovens § 7 P:

1. Udgangspunktet er, at den ansatte kan tildeles aktieløn i henhold til ligningslovens § 7 P med en værdi på op til 10 % af den ansattes årsløn.
2. Grænsen hæves til 20 %, hvis aktielønsordningen er åben for 80 % (eller mere) af medarbejderkredsen.
3. Grænsen for nye og mindre selskaber er 50 % af den ansattes årsløn.

Skatteministeriet foreslår at ophæve grænsen på 50 % for nye og mindre selskaber. I stedet vil ministeriet indføre et krav om, at den ansatte modtager en skattepligtig løn på minimum DKK 253.100, der årligt vil blive reguleret.

Derudover lægger forslaget op til at udvide hvilke selskaber, der kan betragtes som "nye og mindre".

Ophævelsen af 50 %-grænsen

Forslaget lægger op til, at der for nye og mindre virksomheder ikke længere skal gælde en grænse for, hvor stor en andel af den ansattes løn, der kan tildeles som aktieløn omfattet af ligningslovens § 7 P. I stedet kan nye og mindre virksomheder selv afgøre, hvor stor en del af den ansattes løn, der tildeles som aktieløn i henhold til ligningslovens § 7 P, såfremt den ansatte har en årlig løn på minimum DKK 253.100. Dette minimumsbeløb vil som nævnt blive reguleret årligt.

Foruden friheden til selv at afgøre, hvor stor en del af den ansattes løn, der udgøres af skattefri aktieløn, medfører ophævelsen af grænsen også, at yngre og mindre virksomheder undgår at skulle fastsætte værdien af den aktieløn, der tildeles, idet det ikke er nødvendigt at fastlægge, at værdien af aktielønnen ikke udgør mere end en andel af den ansattes løn.

Samtidig undgår virksomheden, at Skattestyrelsen senere måtte udfordre den værdiansættelse, som virksomheden har foretaget med det resultat, at (en del) af aktielønnen alligevel ikke kan omfattes af ligningslovens § 7 P.

Foruden kravet om, at den ansatte skal have en løn på minimum DKK 253.100, er det påkrævet, at en række betingelser, der afgrænser selskabet som "yngre og mindre", er opfyldt. Som nævnt lægger forslaget også op til lempe disse betingelser.

Lempelse af betingelserne for at være en "yngre og mindre" virksomhed

Efter den nugældende lov gælder en række betingelser for, at et selskab kan betragtes som et yngre og mindre selskab. Lovforslaget lægger op til at lempe tre af disse betingelser på følgende vis:

1. Efter de nugældende regler er det en betingelse, at selskabet på tidspunktet for indgåelse af aftalen om tildeling af aktieløn i et af de to seneste godkendte årsregnskaber har haft højest 50 ansatte. Denne grænse foreslås ændret til 200 ansatte.
2. Efter de nugældende regler er det en betingelse, at selskabet på tidspunktet for indgåelse af aftalen om tildeling af aktieløn i et af de to seneste godkendte årsregnskaber har haft en nettoomsætning, der ikke oversteg DKK 15 mio., eller en balancesum, der ikke oversteg DKK 15 mio. Denne beløbsgrænse foreslås ændret til DKK 200 mio.
3. Efter de nugældende regler er det en betingelse, at selskabet på tidspunktet for indgåelse af aftalen om tildeling af aktieløn har været aktivt på markedet i mindre end fem år. Denne tidsgrænse foreslås ændret til 10 år.

Med disse ændringer udvides rammerne således for, hvornår en virksomhed kan betragtes som værende yngre og mindre i henhold til ligningslovens § 7 P.

Ikrafttrædelse af ændringen

Det er foreslået, at ændringerne  skal gælde for aftaler om tildeling af aktieløn i henhold til ligningslovens § 7 P, der er indgået efter et tidspunkt, som skatteministeren fastsætter. Det er endnu ikke afklaret, hvornår dette tidspunkt er. Ikrafttrædelsen beror på Europa-Kommissionens godkendelse som lovlig statsstøtte.

Selskaber, som allerede har indgået aftaler om tildeling af aktieløn, har således ikke mulighed for at gøre brug af disse lempede regler, uanset at aktielønnen ikke måtte være optjent af den ansatte endnu.